קפריסין ופולין משלבות זרועות - על האמנה למניעת כפל מס שנחתמה בין שתי המדינות במרץ 2012

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון ) - אמיר עאקלה, משפטן

1/5/2012

ב - 22 למרץ 2012, נחתם פרוטוקול מחודש לאמנה למניעת כפל מס בין מדינות קפריסין ופולין (שנחתמה בשנת 1992), הטומן בחובו מספר לא מבוטל של שינויים מהותיים, אשר לאחר אשרורם הסופי צפויים להשפיע בעיקר בכל הקשור למיסוי דיבידנדים, רווחי ריבית, תמלוגים, תגמול דירקטורים וכן בכל הקשור לסעיפי תכנון מס. כמן כן, במסגרת הפרוטוקול דנן נקבע מתווה חדש על בסיסו תוכרע סוגיית התושבות של הנישום וזהות המדינה אשר תעמוד לה זכות המיסוי בהתאם למקרה הספציפי, הן לגבי יחיד והן לגבי חברה או כל גוף בר מיסוי אחר.

כאמור, שינוי מהותי העולה מן הפרוטוקול, נוגע לסוגיית מיסוי תשלומי דיבידנד. בעוד שעובר לחתימת הפרוטוקול נוכה מס במקור בשיעור של 10% בגין דיבידנדים שחולקו ע"י חברה תושבת מדינה לחברת אם תושבת המדינה האחרת, הרי שכעת צפוי להיות מוענק פטור מניכוי מס במקור על תשלום דיבידנד לחברות המחזיקות בלפחות 10% במישרין בחברה המחלקת, בכפוף לכך שתקופת ההחזקה בחברה המחלקת לא תהא פחותה משנתיים. בכל מקרה אחר חבות המס תסתכם בשיעור של 5% בלבד. כמן כן, שיעור ניכוי המס במקור המוטל על רווחי ריבית יופחת מ - 10% ל - 5% בלבד.

נדגיש, כי לעניין מיסוי תמלוגים, אלו נותרו ללא כל שינוי משמעותי מלבד התאמת הגדרת המונח תמלוגים אגב יישור קו עם אמנת המודל של OECD.
שינוי בולט נוסף עוסק בעניין תגמול הדירקטורים או בתשלומים המשולמים על ידי החברות לאורגנים בתוך החברה. עובר לחתימת הפרוטוקול אורגנים שפעלו בחברות תושבות קפריסין או לחילופין בחברות תושבות פולין, מוסו בגין התשלומים שקיבלו לידיהם מחברות אלה בהתאם לדין המוחל במקום תושבות החברה המשלמת. לעומת זאת, לאחר כניסת הפרוטוקול לתוקף אותם אורגנים ימוסו ע"פ הדין במקום תושבותם ולא ע"פ דין מקום התושבות של החברות בהן הנם מועסקים.

הפרוטוקול אף מאמץ לתוך האמנה סעיף של חילופי מידע, צעד מבורך בעידן הגלובליזציה, במיוחד בענייני מס. סעיף זה מבוסס על סעיף באמנת מודל ה-OECD, המאפשר השגת מידע בדבר הכנסות התושבים, לרבות מידע הזמין במוסדות הפיננסיים.
בתוך כל האמור לעיל, נדגיש כי קפריסין ופולין הצהירו על כוונתן להדק את קשרי הידידות בין המדינות, ולפתח אגב כך את מערכת היחסים הכלכלית-עסקית הקיימת ביניהן. אין חולק כי אשרור הפרוטוקול נשוא ענייננו, יהווה צעד משמעותי ובלתי נפרד מתוכנית זו.