מאת:

תפקידן של אמנות למניעת כפל מס עליהן ישראל חתומה

כחלק מהשתלבותה של ישראל בכלכלה הגלובלית, חתמה המדינה על מספר רב של אמנות למניעת כפל מס עם מדינות שונות ברחבי העולם.
אמנות אלו נועדו להסדיר את תחומי המיסוי הבינלאומי, להבטיח מיסוי הוגן, ולמנוע מצב שבו נישומים מחויבים לשלם מס כפול על אותו מקור הכנסה בשתי מדינות שונות.
במאמר זה נבחן את תפקידן המרכזי של אמנות אלה, את תרומתן ליציבות הכלכלית והמשפטית, וכן נעמוד על מנגנוני היישום שלהן.
 
מהו כפל מס וכיצד הוא נוצר?
כפל מס מתרחש כאשר נישום נדרש לשלם מס על אותה הכנסה בשתי מדינות שונות.
מצב זה עלול להתרחש בשל שני עקרונות מיסוי עיקריים:
• עיקרון התושבות – מדינה ממסה את תושביה על הכנסותיהם הגלובליות.
• עיקרון המקור – מדינה ממסה הכנסה שהופקה בתחומה, ללא תלות בזהות התושב.
לדוגמה, אדם המתגורר בישראל אך מפיק הכנסות מהשכרת נכס בגרמניה עלול למצוא את עצמו מחויב במס גם בישראל (כמדינת התושבות) וגם בגרמניה (כמדינת המקור).
 
מטרות אמנות למניעת כפל מס
אמנות המס נועדו למנוע מצבים אלו באמצעות מנגנונים המבטיחים חלוקה הוגנת של זכויות המיסוי בין המדינות.
המטרות המרכזיות כוללות:
• מניעת כפל מס: הבטחת מיסוי הוגן והימנעות מהטלת נטל מס כפול.
• עידוד השקעות בינלאומיות: הקלת פעילות עסקית חוצת גבולות על ידי יצירת ודאות מיסויית.
• חיזוק שיתוף הפעולה הבינלאומי: קביעת כללי משחק ברורים והגברת שיתוף הפעולה בין רשויות המס במדינות החתומות.
• מניעת תכנוני מס אגרסיביים: חסימת האפשרות לניצול הבדלים בין מערכות מיסוי שונות לצורך התחמקות ממס.

מנגנוני מניעת כפל מס באמנות
אמנות למניעת כפל מס כוללות מספר מנגנונים עיקריים שמטרתם להסדיר את חלוקת המס בין המדינות:
  1. מנגנון זיכוי מס (Tax Credit)
    מדינה אחת ממסה את ההכנסה ומעניקה לנישום זיכוי בגין המס ששולם במדינה האחרת. לדוגמה, תושב ישראל שמשלם מס בארה”ב יקבל זיכוי על סכום זה מול חבות המס בישראל.
  2. פטור ממס (Exemption Method)
    מדינה אחת מוותרת על מיסוי הכנסה מסוימת, לרוב כשמדובר בהכנסה שממוסה כבר במדינת המקור.
  3. חלוקת זכויות מיסוי (Allocation of Taxing Rights)
    האמנה קובעת מראש אילו סוגי הכנסות ימוסו בכל מדינה, כמו רווחי הון, הכנסות משכירות, דיבידנדים, תמלוגים וריבית.
 
דוגמאות לאמנות מרכזיות עליהן חתומה ישראל
ישראל חתומה על עשרות אמנות מס עם מדינות שונות, בהן ארה”ב, גרמניה, בריטניה, צרפת, קנדה, הולנד וסין.
  • האמנה ישראל-ארה”ב: אחת האמנות המורכבות ביותר, בשל השוני המשמעותי בין שיטות המיסוי בשתי המדינות .
  • האמנה ישראל-גרמניה: מהווה דוגמה טובה למנגנון זיכוי המס ומאפשרת לעסקים ישראליים לפעול בגרמניה ביעילות מיסויית.

אתגרי יישום ושינויים גלובליים
בעידן של גלובליזציה כלכלית, אמנות המס ניצבות בפני אתגרים מתמשכים, במיוחד בשל התפתחות טכנולוגית ומעבר מהיר של הון.
  1. תכנוני מס אגרסיביים: חברות רב-לאומיות מנצלות לעיתים פרצות באמנות כדי להימנע מתשלום מס במדינות שונות.
  2. יוזמת ה-BEPS (Base Erosion and Profit Shifting): יוזמה של ה-OECD שנועדה להתמודד עם שחיקת בסיס המס והעברת רווחים למדינות בעלות מיסוי נמוך. ישראל חתומה על אמנת ה-BEPS ומחויבת להטמעת כללים מחמירים יותר.
  3. אתגר הכלכלה הדיגיטלית: חברות אינטרנט רב-לאומיות יוצרות הכנסות במדינות שונות מבלי להחזיק בהן נוכחות פיזית, מה שמחייב עדכון אמנות המס הקיימות.

סיכום
אמנות למניעת כפל מס מהוות כלי משפטי וכלכלי חיוני בעולם הגלובלי.
הן מאפשרות חלוקת מס הוגנת בין המדינות, מעודדות פעילות עסקית בינלאומית, ומונעות נטל מס כפול.
ישראל, כחלק מהכלכלה העולמית, ממשיכה לעדכן ולחתום על אמנות חדשות, תוך התמודדות עם אתגרי מיסוי חדשים בעולם דיגיטלי ודינמי.
 
כדי להבטיח עמידה מיטבית בהוראות האמנות, מומלץ להסתייע באנשי מקצוע בתחום המס הבינלאומי, ובכך למצות את מלוא הזכויות הניתנות במסגרת אמנות אלו.
 

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

1 ע"י 1 גולשים

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.