תיקון 132 לפקודת מס הכנסה

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון ) - עדי נויוביץ, משפטנית

6/2/2011

ביום 24.07.2002 התקבל החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 132), התשס"ב-2002 (להלן:"החוק לתיקון פקודת מס הכנסה"),
אשר תחולתו הינה על הכנסה שהופקה או נצמחה החל משנת המס 2003 ואילך.

החידוש אשר חוללה הרפורמה הינו המעבר משיטת מס הממסה תושב ישראל (יחיד או חברה) על בסיס טריטוריאלי, קרי מיסוי כל ההכנסות שהופקו או נצמחו בישראל בלבד, לשיטת מס על בסיס פרסונאלי, קרי מיסוי כלל הכנסותיו של תושב המדינה ללא תלות בזהות המקום בו הופקה הכנסתו.

עיקרי הרפורמה:

מיסוי הכנסה פירותית: סעיף 2 לפקודה קובע כי מס הכנסה ישתלם על "הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל" ועל "הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל" מהמקורות הבאים: עסק ומשלח יד; עבודה; דיבידנד, ריבית והפרשי הצמדה; גמלאות; דמי שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורווחים אחרים שמקורם במקרקעין; השתכרות או רווח מנכסים שאינם מקרקעין; חקלאות; פטנט וזכויות יוצרים; והשתכרות או רווח מכל מקור אחר.

מיסוי רווח הון: סעיף 89 לפקודה קובע כדלקמן "תושב ישראל חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל או מחוץ לישראל" (מיסוי על בסיס פרסונאלי) ו-"תושב חוץ חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי).

מהם שיעורי המס העיקריים בישראל בעקבות הרפורמה?

א. מס חברות: על כלל הכנסתו של חבר בני אדם מוטל בישראל מס אחיד הנקרא "מס חברות" בשיעור של 25%. יחד עם זאת הכנסת חבר בני אדם מדיבידנד הינה פטורה ממס, למעט הכנסה המתקבלת מדיבידנד המשתלם לחבר בני אדם מחבר בני אדם שאינו תושב ישראל. במצב עניינים כזה תהיה ההכנסה חייבת במס של 25%. לחילופין, לבקשתו של חבר בני אדם תושב ישראל המקבל את ההכנסה מדיבידנד, יתחייב חבר בני האדם במס חברות בשיעור מלא (25%) בגין הדיבידנד המגולם (כלומר, בגין מלוא רווחיו של חבר בני האדם הזר שבבעלותו) אך יהא זכאי לזכות כנגדו הן את המס הוטל בחו"ל על הדיבידנד והן את מס החברות ששילם חבר בני האדם הזר במדינת מושבו.
 

ב. מס על הכנסת יחיד ממקור פירותי: על הכנסת יחיד תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ממקור פירותי, וכן על הכנסת יחיד שאינו תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל, יהא משתלם, בכפוף להוראות הפקודה, לכל שנת המס 2010 מס בשיעורים המפורטים להלן:
על כל שקל מ-152,640 השקלים החדשים הראשונים – 30%.
על כל שקל חדש מ-152,641 עד 472,080 ה שקלים החדשים הבאים– 33%.
על כל שקל נוסף – 45%.
 

על אף האמור לעיל, על הכנסה שהופקה מיגיעה אישית ולגבי הכנסה חייבת של מי שמלאו לו 60 שנים, יחולו השיעורים האלה:
על כל שקל חדש מ-57,240 השקלים החדשים הראשונים - 10%.
על כל שקל חדש מ-57,241 עד 101,640 השקלים החדשים הבאים - 14%.
על כל שקל חדש מ-101,641 עד 152,640 השקלים החדשים הבאים - 23%.
על כל שקל חדש מ-152,641 עד 219,000 השקלים החדשים הבאים – 30%.
 

ג. שיעור המס על הכנסת יחיד מרווח הון: ככלל, שיעור המס על ריווח הון ריאלי של יחיד מנכס שיום רכישתו חל לפני 1.1.03 מתחלק כך שלעניין ריווח ההון שנצבר בנכס עד ליום 1.1.03 ישלם היחיד את שיעור המס שהיה משלם לו הייתה מתקבלת בידיו הכנסה ממקור פירותי ואילו על יתרת רווח ההון הראלי יהא היחיד חייב במס בשיעור של 20%. ריווח הון ריאלי של יחיד מנכס שיום רכישתו חל אחרי 1.1.03 ימוסה בשיעור של 20%. על אף האמור לעיל, רווח הון ריאלי שנוצר ממכירת נייר ערך בחבר בני אדם שבו המוכר הוא יחיד בעל מניות מהותי במועד מכירתו של נייר הערך או ב-12 החודשים שקדמו למכירה, יחויב במס שלא יעלה על 25%. שיעור המס על ריווח הון אינפלציוני שנצבר בנכס עד 31/12/93 הנו 10%.

ד. שיעור המס על הכנסת יחיד מדיבידנד: על הכנסת יחיד מדיבידנד המחולק על ידי חבר בני אדם לבעל מניותיו ישולם מס בשיעור של 20% למעט במקרים בהם היחיד היה במועד קבלת הדיבידנד, או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו לו, בעל מניות מהותי בחבר-בני-אדם ששילם את הדיבידנד, שאז שיעור המס הנו 25%.
 

>> זקוקים לייעוץ מקצועי בכל הנוגע לתכנון מס במרכיבים הנ"ל? לחצו כאן.