8/9/2014
אתמול בבוקר, 7.9.14, פרסמה רשות המיסים הוראת שעה בעניין בקשות לגילוי מרצון, מתוך כוונה מוצהרת לעודד נישומים, עוסקים, יחידים ובעלי תפקידים בתאגידים שעברו עבירות על פי חוקי המס, לתקן דיווחיהם כדין. לא מן הנמנע כי עיתויו של המבצע הנוכחי הנו פועל יוצא משיתוף הפעולה המתהדק והולך בין רשות המיסים בישראל לבין רשויות מס זרות במאבקן המשותף במעלימי המס.
במסגרת הוראת השעה, אשר נקבעה יש לומר לתקופה מוגבלת בלבד של שנה, תאפשר הרשות לנישומים לחשוף מקורות הכנסה בארץ ובחול שלא דווחו במועד המתבקש, לרבות נכסים ו/או כספים שנמצאים מחוץ לישראל, וכל זאת בתמורה לקבלת חסינות מפני העמדה לדין פלילי.
הגדולה של הוראת שעה זו, המאפשרת אנונימיות, טמונה, בניגוד לעבר, ביכולתו של כל נישום, קטן כגדול, אשר העלים הכנסות מפעילותו בישראל או מחוצה לה, מורכבת יותר ומורכבת פחות, אם בתחום המסחר ואם בתחום מורכב אחר, להביא סוף סוף, להכשרת ההון השחור שנצבר על ידו - בכספת, בחשבון הבנק, בחשבון הבנק של צד שלישי או בכל מקום אחר - עקב פעילותו זו. עתה, באמצעות הליך שומתי אנונימי, ניתן יהיה, להביא להתדיינות ייחודית ותקדימית מול פקיד מס, בכל תחום ובכל ענף, לא רק בתחום של חשבונות בנק חול, להציג בפני המפקח את העובדות, ולהתנות את חשיפת שם הנישום בהסכם שומה. משמע – להגיע למצב בו החשיפה ותשלום המס יבשילו רק אם המו"מ עם המפקח ששמע את התיק הושלם בסכם.
התשתית העובדתית
יודגש כי הנסיבות, והיכולת לקיים דיון שומתי אנונימי, בכל תחום וללא כל מגבלה, יצרו זירת התנהלות שומתית חסרת תקדים (!!!), אשר מחד – תסייע למדינה לגבות כספים רבים ומאידך, תאפשר לנישומים להכשיר הון רב. ברור, כי מפאת החיסיון המוקנה לעוה"ד המתנהל מול פקיד השומה, יהא האחרון מנוע מלקבל כל מידע נוסף על הפרשה במקרה בו לא ייסגר התיק בהסכם שומה, לא בדרך של חקירה, לא בדרך של קבלת מסמכים או תפיסה ולא בכל דרך אחרת - הכול בזכות החיסיון, יהא המקרה קשה ככול שיהיה, מה שבסופו של יום – ימנף את הצדדים, בשאיפה, לכלל הבנה לפיה נכון וראוי לקדם סגירה ולא לבנות על חקירה.
חשוב להבהיר, כי ההליך האנונימי מביא לידי גיבושו של הסכם המושתת על "תשתית עובדתית" מוגדרת. תשתית עובדתית זו חייבת להיות מדויקת ומלאה, שהרי פקיד השומה רשאי יהיה לאמת אותה לאחר חשיפת שם הנישום והיה וימצא כי אין בנמצא די ראויות לתמיכה בגרסה שהוצגה כבסיס להסכמות השומתיות, יהיה פקיד השומה רשאי לסגת מההסכמה (!!!). מטעם זה יש בנמצא חשיבות מכרעת לאופן ניהול ההליך השומתי ובעיקר למהות והדרך לגיבוש הסכמות מוגדרות וברורות באשר לטיב הראיות וטיב המסמכים שיומצאו לאחר חשיפת שם הנישום, בתמיכה וכהוכחה לתשתית. יודגש כי חוליה זו הינה החוליה החלשה בהליך האנונימי, כך שגיבושו של הסכם משפטי עובר לחשיפת השם, כזה שיסגור את "כל הפינות" קריטי. בהעדרו, מתרוקן כל ההליך מתוכן והנזק שעלול להיגרם לנישום הוא בלתי הפיך.
שלושת המסלולים
החידוש המשמעותי בהוראה הנוכחית ביחס להוראות קודמות טמון בפיצול ההליך לשלושה מסלולי גילוי אופציונאליים, בכפוף לאופי ההכנסה שלא דווחה. שלושת המסלולים צפויים להיות :
- מתכונת מלאה ;
- מתכונת אנונימית;
- מתכונת של "מסלול ירוק מקוצר" - לדיווח על הון שאינו עולה על 2,000,000 ₪.
מטבע הדברים, תכנון אסטרטגיה משפטית-מסויית והתאמתה למקרה הספציפי של כל נישום ונישום, הנה פעולה מורכבת, טעונת מומחיות ובעלת חשיבות קריטית, לפי שזו תשליך במישרין על שיעור המס הסופי שיקבע לתשלום. כך למשל, בקשה שתוגש דרך המסלול האנונימי - עד לשלב סגירת העסקה, יש שתעשה באמצעות משפטנים המתמחים בדיני המס ונהנים מתוקף תפקידם מחיסיון מוחלט שאינו בר-הסרה.
מטבעה, מקבלת סוגיית החיסיון, בכל הקשור עם ההליך האנונימי, משנה תוקף, כאשר חשיפת הנישום לראשונה יש שתעשה בתזמון הנכון בסמוך לסגירת הסכם השומה אשר יכלול את חבות המס הסופית. זאת ועוד, במקרים רבים המאפיינים הליכים של גילוי מרצון, סוגיות משפטיות מובהקות מהוות בסיס בעל חשיבות קרדינאלית בקביעת שיעור המס הסופי לתשלום. בעניין זה די אם נזכיר את נושא ההתיישנות, אופן סיווג ההכנסה בהתאם למבחנים הקבועים פקודת מס הכנסה ואלו שעוצבו עם השנים ע"י בתי המשפט, קביעת מעמד הנישום לצרכי מס (למשל לעניין תושבתו וכו') וכיוצא באלו סוגיות משפטיות מובהקות אשר מתוך כך יש שיטופלו בידי משפטנים המתמחים אד הוק בתחום דיני המס.
לא הכל מושלם
נדגיש כי על אף היתרונות הברורים הטמונים בהוראת השעה, זו אינה חפה מפגמים. ראשית, התנאים המקדמיים שפורטו, חרף היותם מובנים לכאורה, אינם פשוטים כלל ועיקר ואגב כך דורשים בדיקה מעמיקה. אי עמידה במי מן התנאים דנן תגרור דחיית הבקשה ותאפשר לרשות לפתוח כנגד הנישום בהליכים פליליים ואזרחיים.
שנית, במקרים רבים, המגלה מרצון אינו ה"עבריין" בפועל, למשל כשמדובר ביורש, ולכן אין ברשותו את כל המידע הנדרש למסירת הצהרת אמת. לא זו בלבד, פניה בבקשה לגילוי מרצון עשויה לגרור פתיחת שומות קודמות ולגרור הליכים נוספים, לרבות הגדלת היקף המס הנדרש. לפיכך, בטרם הגשת בקשה לגילוי מרצון, המלצתנו להיוועץ בעורך דין המתמחה בנושא שכן מדובר בהליך סבוך. בדיקה של גורם מומחה בתחום תקטין את הסיכון משמעותית לתחולת אחד מסייגי ההליך בעניינו של הנישום, זאת באמצעות בדיקה מקיפה ומקצועית של מלוא נתוניו של הנישום. זאת ועוד, ככל שמדובר בהכנסה שהופקה מחוץ לישראל, הרי שיש להתייעץ עם עורך דין המתמחה במיסוי בינלאומי ובאמנות למניעת כפל מס עליהן חתומה מדינת ישראל, זאת לצורך סיווג הכנסתו של הנישום וזכאותו לקבלת זיכויים ממס זר ששולם בחו"ל.
לסיום נדגיש כי משרדנו, המורכב מעו"ד ורו"ח יוצאי רשויות מס, אשר הנו עתיר ניסיון בטיפול בסוגיות מס מורכבות בכלל ובהליך ייחודי זה של גילוי מרצון בפרט, מוצא את הוראת השעה כלא פחות מאפשרות חסרת תקדים עבור ציבור נישומים לא מבוטל שיוכל עתה להסיר מחדליו משנים עברו תוך נטילת סיכון מינימאלי במיוחד, כזה שטרם הכרנו כמותו מן העבר.
חיפוש 
סגור 
