מס הכנסה פלילי : "תרופה" לעבריין המס: הליך של גילוי מרצון

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון)- עמית כהן, משפטן

5/2/2010

באפריל 2005 פרסמה רשות המיסים "נוהל גילוי מרצון" מתוך כוונה מוצהרת לעודד נישומים, עוסקים, יחידים, בעלי תפקידים בתאגידים וכיו"ב, שעברו על חוקי המיסים, פקודת מס הכנסה, חוק מע"מ וחקיקת מס אחרת, לתקן את דיווחיהם ולדווח נתוני אמת. לשם ביצוע מטרה זו, מוכנה רשות המיסים, בתיאום , להתחייב שלא יינקטו הליכים פליליים נגד הפונה שיבצע גילוי מרצון בתנאים המפורטים בהמשך. יודגש כי ההליך מיועד לעבירות מהותיות של השתמטות ממס או מתשלום מס ולא לעניין עבירות אלמנטאריות, כגון אי הגשת דו"חות או אי העברת ניכויים. המשמעות היא שההליך מיודע לסייע לאזרחים אשר בצו עבירות אשר בגינן עלולים הם להיות מורשעים ולהיכנס לכלא לתקופות ממושכות. יישום ההליך בדרך המשפטית הנכונה עשויה להבטיח נטרול כל החשיפה הפלילית, אי הגשת כתב אישום, הימנעות מרישום פלילי ונקיטת סנקציות פליליות. כל זאת בהתקיים התנאים ובשכנוע רשויות המס שאכן התנאים קוימו.

הליך גילוי מרצון יכול להתבצע רק בהתקיים התנאים הבסיסיים הבאים:
1. מקורו של ההליך בפנייה כנה שאינה נעשית אגב חקירה או בדיקה המתבצעת על ידי רשות המיסים או רשות שלטונית אחרת, כגון המשטרה, רשות להלבנת הון, רשות ניירות ערך, רשות ההגבלים העסקיים, מבקר המדינה, הכנ"ר או בית המשפט.

2. לא קיים בידי רשות המיסים או רשות שלטונית אחרת, כאמור לעיל, מידע קודם הקשור לגילוי מרצון, לרבות חקירה ומידע בתיקי חברות קשורות או בתיקיו של שותף ולא פורסם מידע כזה בכלי התקשורת.

3. ברשות המיסים לא החלה בדיקה אזרחית של התיקים הקשורים לנישומים ו/או לתאגידים ו/או לשותפים שיש להם נגיעה לגילוי מרצון.

4. המידע לא נכלל בכתב תביעה, כתב הגנה, כתב אישום בהליך כלשהו בבית משפט או בבית דין בישראל.
בקשה לגילוי מרצון מגיעה לידיו של סמנכ"ל בכיר לחקירות שיבחן אותה לאשורה, בכפוף לתנאים דלעיל, ויקבע האם לאפשר הליך של גילוי מרצון או שלאו. בקשה שאושרה, תמנע סנקציות פליליות כנגד המבקש שיופנה לטיפול אזרחי לשם מסירת המידע הרלוונטי בצירוף המסמכים הרלוונטיים, תיקון הדו"חות ותשלום המס העולה מהגילוי. יודגש כי החסינות מפני ההליך הפלילי, כאמור לעיל, תוענק רק כאשר המידע הינו נאות ומלא וכמובן אך ורק במידה והמחדל הוסר, קרי שיעור המס שנקבע במסגרת ההליך דנן, שולם!.

לאור האמור לעיל, עיננו רואות כי בקשה לגילוי מרצון ראוי שתבוצע בשני שלבים :
1. פנייה עקרונית המכילה נתונים אלמנטריים בדבר זהות הנישום ואופי המס נשוא הבקשה.
2. בהינתן ויתקבל אישור כי ההליך אפשרי , יועברו הפרטים הדרושים לשם קביעת חבות המס ויינתן אור ירוק לתחילתו של מו"מ בדבר אופן תיקון הדיווח והסרת המחדל.

ניסיון משרדנו , המורכב מיוצאי רשויות מס,בתחום זה מלמד כי יש בהליך זה כדי לחסוך לנישום עוגמת נפש רבה וחשיפה לסיכונים פלילים, לא נותר לנו אלא להמליץ לאיש עסקים, אשר ביצע עבירות מס מהותיות, להקדים תרופה למכה וביוזמתו ובתום לב, לפעול נכונה בדרך של פניה וגילוי מרצון.