חבויות מע"מ באיחוד האירופי

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - רועי נחום, משפטן

1/2/2009

חוק מס ערך מוסף בישראל הינו חוק טריטוריאלי לפיו עסקה לא תחוייב במס מקום בו לא נעשתה היא בישראל. העיקרון שהנחה את המחוקק הינו שיש להטיל מס רק על הערך מוסף שנוצר בישראל. נשאלת השאלה כיצד יש ליישם עקרון מנחה זה מקום בו מדובר על חבויות המס באיחוד האירופי המורכב כידוע ממדינות רבות, כך שלעיתים גבולות מקום היווצרות הערך המוסף מיטשטשים.

האיחוד האירופי, המונה כיום 27 מדינות, אינו גובה באופן עצמאי מס ערך מוסף, אך יחד עם זאת מחייב את המדינות החברות בו לאמץ חוקי מע"מ התואמים את הלך הרוח ועקרונות האיחוד. הלכה למעשה, המדינות גובות את מס הערך המוסף באופן עצמאי אשר נאסף בכדי לממן את פעילות האיחוד האירופי. מע"מ באיחוד מעוגן במסגרת The Sixth VAT Directive אשר פורסם בחודש ינואר 2007. גובה המס בין המדינות החברות באיחוד האירופי שונה ממדינה למדינה, כאשר לכל מדינה נתונה הזכות לקבוע את גובהו בין 15% ל-25%. ישנם מקרים בהם ניתן יהיה לאשר מס בגובה נמוך יותר לסוגי מוצרים או שירותים ספציפיים. כמו כן, האיחוד דורש כי ישנם שירותים מסויימים, כגון שירותים רפואיים, שירותי דואר, ביטוחים ועוד יהיו פטורים ממע"מ לחלוטין.

יודגש כי על כל מדינות האיחוד מוטלת החובה לעמוד בכללי The Sixth VAT Directive לרבות מדינות המועמדות להצטרף לאיחוד, אך בד בבד שומרות הן על עצמאותן השיפוטית בסוגיות המס השונות בהתאם לפרשנותן האוטונומית. כל מדינה מורשית לגבות מע"מ אך ורק בגין עסקאות אשר יש לה זיקה טריטוריאלית אליהן - שנוצר ערך מוסף כלשהו לעסקה בתחומיה. במידה וקיימת מחלוקת משפטית בין מדינתית, או אז יתערב בית הדין האירופי אשר יכריע בסוגייה שבמחלוקת ויהווה את הערכאה העליונה.
 

החזר מס לחברות עסקיות מחוץ לאיחוד האירופאי

חברות עסקיות ממדינות אשר אינן חלק מן האיחוד האירופי, כמו ישראל לדוגמא, אשר מבצעות פעילות עסקית מוגבלת במדינות האיחוד, זכאיות להחזר מס ערך מוסף בגין חיוב במס חברות באיחוד ככל שחוייבו בו. ייצוא מוצרים בין חברות ממדינה שבאיחוד לכל מדינה אחרת, להבדיל מייצוא על ידי עוסק ליחיד אשר בתוך האיחוד, אינו חייב במע"מ. גם עוסק באיחוד אשר מייבא טובין ממדינה אחרת במסגרת האיחוד, אינו חב במע"מ. עסקאות בנדל"ן מסחרי הממוקם בתחומי מדינות האיחוד פטורות ממע"מ (לזהות הצדדים לעסקה ולמקום תושבותם אין חשיבות לעניין זה).

ראוי לציין, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ומאמר זה אינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית. אנו ממליצים לכם להיוועץ, במידת הצורך, בעו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה.