מאת:

חבות מס בגין פעילות קריפטוגרפית: הוני או פירותי? - ההשלכות המיסויות במסגרת נוהל הגילוי מרצון החדש

בעולם הקריפטו, שבו מטבעות דיגיטליים הפכו לנכס משמעותי בסביבה הכלכלית הגלובלית, סוגיית חבות המס מהווה נושא מורכב ובעל השלכות קריטיות.
עם ההיערכות לפרסום נוהל גילוי מרצון חדש, נפתחת בפני מחזיקי קריפטו אפשרות להכשיר את ההון שלא דווח עד כה, תוך נטרול החשיפה הפלילית.
אולם, הצלחת ההליך תלויה לא רק בהגשת הבקשה, אלא בעיקר בגיבוש הסכם שומה אופטימלי.
אחת הנקודות המרכזיות בהליך זה היא קביעת אופי הפעילות – האם מדובר בפעילות הונית או פירותית.
ההבחנה הזו תשפיע באופן ישיר על שיעור המס שיחול על ההכנסות ובהחלט ניתן להעריך כי סוגיה זו תעמוד בליבת דיוני שומה רבים ואף תביא, לא אחת, לקבלת החלטה שקולה בדבר הפסקת ההליך.
במאמר זה נבחן את הקריטריונים להבחנה, את משמעות ההבדל המיסויי, ואת חשיבות הייצוג המשפטי המקצועי ע"י עו"ד המתמחה בדיני מס, עדיף יוצא רשויות מס, בגיבוש הסכם שומה מוצלח.
 
נוהל גילוי מרצון - הזדמנות להכשרת הון ונטרול חשיפה פלילית
הנוהל החדש לגילוי מרצון צפוי לאפשר לנישומים להצהיר על הכנסות והון שלא דווחו, תוך הימנעות מהליך פלילי, ובכפוף לתשלום חבות המס המתאימה.
ההצלחה בהליך תלויה במספר גורמים, שהמרכזי שבהם הוא גיבוש הסכם שומה מול רשות המסים ותשלום המס בפועל.
 
גיבוש הסכם שומה מחייב התייחסות לאופי הפעילות הקריפטוגרפית:
  • פעילות הונית: מס רווחי הון בשיעור 25% בלבד.
  • פעילות פירותית (עסקית): מס הכנסה בשיעור שיכול להגיע עד 50%, בתוספת ביטוח לאומי (בט”ל) ומע”מ.
לפיכך, קביעת אופי הפעילות אינה עניין טכני בלבד – מדובר בהחלטה אסטרטגית המשפיעה על חבות המס והצלחת ההליך כולו.
בנסיבות בהן מס הכנסה יתעקש על כך שמדובר בפעילות עסקית ולא הונית צפויים רבים להימנע מגיבושו של הסכם ומהמשך התנהלות בערוץ הגילוי מרצון וזאת עו"ד מס ידע לקחת בחשבון מבעוד מועד.
 
הקריטריונים להבחנה בין פעילות הונית לפירותית
רשות המסים ובתי המשפט מסתמכים על מספר מבחנים לקביעת אופי הפעילות:
א. מבחן התדירות וההיקף
פעילות רציפה ובתדירות גבוהה נוטה להיחשב עסקית, בעוד פעולות מזדמנות וסporדיות יסווגו כהוניות.
ב. מבחן הידע והמומחיות
משקיע בעל ידע ומומחיות בעולם הקריפטו, הפועל בצורה מקצועית, עלול להיתפס כמי שמנהל פעילות עסקית.
ג. מבחן המימון
פעילות הממומנת באמצעות מינוף חיצוני עשויה להצביע על פעילות עסקית, בניגוד להשקעות שמומנו מהון עצמי.
ד. מבחן כוונת ההשקעה
השקעה לטווח קצר, שמטרתה להניב רווח מהיר, תיחשב לרוב כפירותית. השקעות לטווח ארוך הן בעלות אופי הוני.
ה. מבחן הארגון והניהול
ניהול פעילות מאורגנת, תוך שימוש באמצעים מתקדמים (כגון בוטי מסחר ותוכנות מעקב), ייטה לסווג את הפעילות כפירותית.
ההשלכה המעשית:
סיווג הפעילות כהונית יוביל למס רווחי הון בשיעור 25% בלבד, לעומת מס פירותי שעלול להגיע ל-50% בתוספת בט”ל ומע”מ.
 
תפקידו של עורך דין מיסים בהליך הגילוי מרצון
ההליך במסגרת הנוהל החדש אינו מסתיים עם הגשת הבקשה.
להיפך, השלב המשמעותי והמורכב הוא ניהול הדיון השומתי, שבסופו ייחתם הסכם השומה.
בשלב זה, לעורך דין המתמחה בדיני מס יש יתרון מהותי:
  • ניתוח והצגת טיעונים התומכים בסיווג הוני:
    עורך הדין ידע לזהות את הנתונים הרלוונטיים, להציג ראיות ולהתמקד בעובדות המחזקות את עמדת הלקוח לפיה מדובר בפעילות הונית.
    עורך הדין ידע לצטט פסיקה עדכנית ולנתח משפטית את המצב לטובת תמיכה בטיעונו.
  • חיסיון עו”ד-לקוח כיתרון אסטרטגי:
    שיחות, מסמכים והתייעצויות המתקיימות עם עורך הדין מוגנים בחיסיון, ולכן לא ניתן לחקור את עורך הדין בהליך פלילי.
    עובדה זו מאפשרת ללקוח להציג בפני עורך הדין את מלוא המידע, מבלי לחשוש מהשלכות עתידיות.
    עובדה זו גם מאפשרת לעוה"ד המגיש את הבקשה להיערך אסטרטגית נכונה.
    היכולת של המייצג להפסיק את הדיון השומתי ללא חשש, במקרה הדצורך, קריטית לטובת הצלחת ההליך וגיבושו של הסכם שומה נכון ואופטימאלי.
  • קיזוז הפסדים:
    במקרים רבים נוצרו למשקיעים הפסדים כתוצאה ממסחר במטבעות קריפטוגרפיים – הפסדים הוניים או פירותים .
    עורך דין קריפטו דין יבחן האם ניתן לקזז הפסדים אלו כנגד הרווחים שהושגו, בהתאם לדין הרלוונטי.
    הפסדים הוניים ניתנים לקיזוז מול רווחי הון בלבד.
    הפסדים פירותיים ניתנים לקיזוז מול כל הכנסה חייבת במס.
 
הליך הגילוי מרצון - חשיבות גיבוש הסכם השומה
הצלחה בהליך הגילוי מרצון תלויה במידה רבה ביכולת להגיע להסכם שומה עם רשות המסים.
הסכם זה קובע את חבות המס הסופית, על בסיס הדיווח שהוגש.
גיבוש ההסכם מחייב ניהול משא ומתן מקצועי, תוך הבנה של מגמות רשות המסים והצגת טיעונים משכנעים.
היבטים קריטיים בניהול ההליך:
  • • הצגת עובדות נבחרות בלבד:
  • הבקשה לגילוי מרצון אינה חייבת להכיל את מלוא העובדות כבר בשלב הראשון.
  • עורך הדין ידע להציג עובדות ממוקדות המספיקות לצורך אישור ההליך ו/או לטובת הנעת ההליך , מבלי לחשוף מידע רגיש שעלול לפגוע בלקוח.
  • פגישה מקדימה עם רשות המסים:
    עורך הדין המתמחה בדיני מס פעיל דרך קבע מול רשות המס, מכיר את פועלם, מכיר את גישתם, מודע למגמות .
    בנוסף עו"ד מס העובד דרך קבע מול רשות המס יכול, לא אחת, ליזום פגישה מקדימה עם פקיד השומה, רכז התחום או היועץ המשפטי של הרשות, במטרה לנסות ולקבל הבהרות ולבחון מראש את גישת הרשות ביחס לתיק.
    הפגישה מתקיימת תחת מעטפת החיסיון, ולכן המידע הנמסר בה אינו יכול לשמש כנגד הלקוח.
  • הערכת הסיכון הפלילי והאזרחי:
    הסכם השומה נועד לא רק לקבוע את החבות הכספית, אלא גם לנטרל את החשיפה הפלילית, בדרך של השלמת ההליך .
    עורך הדין יוודא כי נוסח ההסכם מגן על הלקוח גם בהיבט זה.
 
המורכבות הייחודית בפעילות קריפטוגרפית
רשות המסים הישראלית נוקטת גישה מחמירה ביחס להכנסות ממטבעות קריפטוגרפיים, בשל היכולת להשתמש בהם להסתרת הכנסות.
פרסום נוהל הגילוי מרצון צפוי להוביל להיקף פניות נרחב מצד מחזיקי קריפטו המבקשים להכשיר את הונם.
עורך דין המתמחה בתחום יוכל להציג את הפעילות כהונית, על בסיס ניתוח מאפייני ההשקעה, תוך הצגת ראיות להשקעה ארוכת טווח ולמינימום פעילות מסחרית.
 
סיכום
הנוהל הצפוי לגילוי מרצון מהווה חלון הזדמנויות חד-פעמי עבור מחזיקי קריפטו להכשיר את הונם מבלי להיחשף להליך פלילי.
אך ההצלחה מותנית בגיבוש הסכם שומה אופטימלי, המבוסס על ניתוח משפטי מדויק, זיהוי העובדות התומכות בסיווג הפעילות כהונית וניהול משא ומתן מקצועי מול רשות המסים.
פניה לעורך דין מיסים מיומן היא המפתח להצלחה בהליך זה, תוך שמירה על אינטרס הלקוח, מזעור חבות המס והבטחת הגנה משפטית מלאה.
 
 

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

1 ע"י 1 גולשים

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.