מאת:

האם הכנסות מווילות אירוח, צימרים ומלונות הן פסיביות או אקטיביות?

ניתוח משפטי בעקבות סיום המלחמה בצפון
הסיום הקרב של המלחמה בצפון צפוי להביא לשובם של מאות צימרים, וילות אירוח ומלונות לפעילות מלאה. לצד החזרה לשגרה, עולה שאלה משפטית מיסויית וכלכלית משמעותית: האם ההכנסות מפעילויות אלו יסווגו כהכנסה פסיבית או אקטיבית?
הבחנה זו אינה טכנית בלבד, שכן לסיווג ההכנסה יש השלכות ישירות על אופן המיסוי, זכאות לפטורים ועל החזרי מס לניזוקים.
במאמר זה נבחן את הקריטריונים להבחנה בין הכנסות פסיביות לאקטיביות לצורכי מס, תוך התמקדות במקרים של מלונות, צימרים וווילות אירוח, ונעמוד על משמעות הסיווג במיוחד עבור בעלי נכות הזכאים לפטור ממס לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה.
 
הבחנה בין הכנסה פסיבית להכנסה אקטיבית לפי פקודת מס הכנסה
הכנסה אקטיבית מוגדרת כהכנסה הנובעת ממעורבות ישירה, פעילה ויזומה של הנישום בפעילות העסקית, לעיתים עד כדי קיומו של מנגנון וצורך במערך ארגוני.
דוגמאות:
•ניהול ישיר של נכסי האירוח.
•אספקת שירותים יומיומיים לאורחים (ניקיון, תחזוקה, שיווק ועוד).
•ניהול צוות עובדים.
הכנסה פסיבית מוגדרת כהכנסה שמקורה בנכס או השקעה שאינה דורשת מעורבות ישירה של הנישום, שנותר פאסיבי.
דוגמאות:
•השכרת וילה או צימר ללא מתן שירותים נוספים.
•הכנסה משכירות לטווח ארוך שאינה מצריכה מעורבות והתעסקות יתרה.
השפעת סיווג ההכנסה על בעלי נכות (סעיף 9(5) לפקודה)
בהתאם לסעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה, נישומים בעלי נכות זכאים לפטור ממס על הכנסה שהינה אקטיבית, שמקורה מיגיעה אישית שלהם, זאת עד לתקרות הקבועות בפקודה (כיום, כ-750,000 ש”ח.
משמעות ההבחנה: כך, ככל שיוכח כי הנישום מעורב בניהול העסק באופן אקטיבי ומבצע פעילויות של יגיעה אישית, אזי ההכנסה תסווג כאקטיבית, ובעלי הנכות יהיו זכאים לפטור ממס עד לתקרה.
אם ההכנסה מסווגת כפסיבית, היא תחויב במס רגיל, ללא אפשרות לפטור לפי סעיף 9(5).
יצוין, כי הכנסה שתסווג כהכנסה מיגיעה אישית, תמוסה ככל שאין זכאות לפטור, לפי מדרגות מס מיטיבות, החל ממדרגת מס של 10%, בעוד הכנסה פאסיבית תמוסה החל ממדרגת מס של 31%.
 
קריטריונים לקביעת סוג ההכנסה כפאסיבית או אקטיבית
  1. רמת המעורבות של הנישום
    ככל שהנישום מעורב בפעילות האירוח, לרבות ניהול יומיומי, שיווק וטיפול באורחים, סביר שההכנסה תיחשב כאקטיבית.
  2. פסיקה רלוונטית: בפסק דין מלונות אפריקה ישראל נ’ פקיד שומה (ע”מ 5414/14), נקבע כי פעילות השכרת חדרי מלון הכוללת שירותים נלווים תסווג כהכנסה אקטיבית.
  3. תדירות הפעילות והיקפה
    פעילות עסקית מתמשכת ותדירה (כגון השכרת חדרים על בסיס יומי) בה יש תחלופת שוכרים, נוטה להיחשב כאקטיבית. לעומת זאת, השכרת נכסים לטווח ארוך או ללא שירותים נוספים תיחשב לרוב כפסיבית.
  4. מתן שירותים נוספים
    הכנסה ממלון או צימר כוללת לעיתים שירותים נוספים, כמו ארוחות, תחזוקה יומיומית ואטרקציות – מרכיבים שהופכים אותה להכנסה אקטיבית.
  5. פסיקה רלוונטית: בפסק דין מליסרון בע”מ נ’ פקיד שומה (ע”מ 4233/12), צוין כי הכנסות המשלבות שירותים נוספים ייחשבו כאקטיביות.

מקרים אפשריים של צימרים, וילות אירוח ומלונות
מקרה 1: השכרת נכס בלבד
בעל נכס משכיר וילה או צימר מבלי לספק שירותים נוספים (למשל, ניקיון או ארוחות). במקרה זה, ההכנסה עשויה להיחשב כפסיבית.
מקרה 2: ניהול פעיל של נכס אירוח
בעלים שמנהל צימר או מלון קטן, מספק שירותי אירוח, שיווק ותפעול, ייחשב כבעל הכנסה אקטיבית.
מקרה 3: שילוב בין השכרה לשירותים נוספים
בעלים שמשכיר וילה או צימר אך גם מספק שירותים בסיסיים (לדוגמה, ניקיון תקופתי), יצטרך להוכיח את רמת מעורבותו כדי לקבוע אם ההכנסה היא אקטיבית או פסיבית.
 
משמעות הסיווג לאחר המלחמה בצפון
לאחר החזרה לשגרה, בעלי וילות אירוח, צימרים ומלונות בקו העימות צפויים להפעיל מחדש את עסקיהם ולחזור לייצר הכנסות. סיווג ההכנסה כאקטיבית יאפשר:
  • •ניצול פטור ממס לבעלי נכות לפי סעיף 9(5).
  • •תכנון מס יעיל יותר.
לעומת זאת, סיווג ההכנסה כפסיבית יחייב את הנישומים לשלם מס מלא, גם אם הם בעלי נכות.
המלצות לבעלי נכסים בקו העימות
  1. תיעוד פעילות העסק: הוכחת רמת המעורבות בניהול, כגון ניהול עובדים, הזמנת אורחים ומתן שירותים נוספים.
  2. התייעצות עם מומחים: יש להיוועץ בעורך דין המתמחים בדיני מס, כדי לוודא שהכנסותיכם מסווגות נכון ותואמות לדרישות החוק.
  3. בדיקה מול סעיף 9(5):  בעלי נכות צריכים להוכיח כי הכנסתם אקטיבית כדי ליהנות מפטור המס ובתוך כך מומלץ לבעלי נכות לפעול להשגת האישורים הנדרשים לשם הכרתם כזכאים להטבות המס בשל הנכות.
 
סיכום
החזרה לפעילות של צימרים, וילות אירוח ומלונות בקו העימות מציבה הזדמנות כלכלית, אך גם מחייבת תכנון מס נכון. סיווג ההכנסות כאקטיביות או פסיביות הוא קריטי לקביעת שיעור המס וזכאות לפטורים, במיוחד עבור ניזוקים בעלי נכות. ניהול נכון של סוגיית סיווג ההכנסה יכול להשפיע באופן משמעותי על הרווחיות וחבויות המס של העסק, בייחוד בזמנים של פגיעה בהכנסות ותקופת התאוששות שעשויה להיות ארוכה.
 

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

5 ע"י 2 גולשים

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.