מאת:

משמעות החיסיון לאזרח החושף הון שחור במסגרת הליך הגילוי מרצון

הליך גילוי מרצון מאפשר לאזרחים ולבעלי עסקים לחשוף ביוזמתם הון לא מדווח (“הון שחור”) ולהסדיר חובות מס, תוך צמצום סכנת העמדה לדין פלילי. עם זאת, חשיפה עצמית זו מלווה בחשש מובן: גילוי מידע העלול להפליל את האזרח. כאן נכנס לתמונה עיקרון חיסיון עורך דין–לקוח, המעניק לאזרח מעטפת של הגנה סודית בתהליך. חיסיון זה, המעוגן בדין, מבטיח שדברים שהוחלפו בין עורך הדין ללקוח במסגרת הייעוץ המשפטי יוותרו חסויים. במאמר זה נדון בעקרון חיסיון עו”ד–לקוח, במשמעותו עבור נישום המבקש לחשוף הון לא מדווח, ובאופן שבו חיסיון זה מגן עליו לאורך שלבי הבירור והמו”מ מול רשות המסים – עוד לפני חשיפה רשמית של זהותו. בנוסף נדגיש מדוע חיסיון זה חיוני לבניית אמון וגילוי מלא בין הלקוח לעורך דינו, וכיצד הוא מאפשר ניהול מו”מ יעיל עם רשות המסים ואף נסיגה מהתהליך ללא חשיפה או נזק.
 

מהו עיקרון חיסיון עו”ד–לקוח וכיצד הוא מיושם בגילוי מרצון

עיקרון החיסיון הוא כלל משפטי יסוד המגן על סודיות התקשורת בין עורך דין ללקוח. בישראל, חיסיון עו”ד–לקוח מעוגן בין היתר בסעיף 90 לחוק לשכת עורכי הדין, התשכ”א-1961 ובסעיף 48 לפקודת הראיות [נוסח חדש], תשל”א-1971. עקרון זה קובע כי כל מידע, מסמך או שיחה שמסר לקוח לעורך דינו לצורך קבלת ייעוץ משפטי – מוגנים. עורך הדין אינו רשאי לגלותם לאיש, אפילו לא לרשויות המדינה, אלא אם הלקוח ויתר במפורש על החיסיון . למעשה, מדובר בחיסיון מוחלט – הרשויות אינן יכולות לכפות על עורך הדין לחשוף את תוכן הדברים שהוחלפו עם הלקוח, אפילו לא בחקירה פלילית או במסגרת הליך בבית משפט.
במסגרת ייעוץ וייצוג בהליך גילוי מרצון, עיקרון זה מיושם הלכה למעשה בכל שלב: החל משלב ההתייעצות הראשונית, דרך איסוף המידע והתכנון, ועד ניהול המשא ומתן עם רשות המסים להשגת הסדר. החיסיון מבטיח שכל מה שהלקוח משתף עם עורך דינו – לגבי סכומי כסף לא מדווחים, מקורותיהם, תקופת ההסתרה וכד’ – יישאר בידיעת הלקוח ועורך דינו בלבד. היישום הפרקטי של החיסיון בהקשר זה כולל גם שמירה על סודיות זהות הלקוח בשלב המקדים, ככול שאכן רשות המס מוכנה לדבר על המקרה ללא חשיפת שם: עורך הדין יכול לפנות לרשות המסים לבירורים כלליים ולהתוות מתווה פתרון מבלי לחשוף את שם הלקוח, תוך הישענות על החיסיון כדי להגן על המידע הרגיש. באופן זה, הייעוץ והייצוג המשפטי בתהליך הגילוי מרצון נעשים “בחסות החיסיון”, כך שהאזרח יכול לפעול לתיקון דרכיו מול הרשויות בלי לחשוש שייעוץ משפטי כשלעצמו יוביל לחשיפתו.
 

משמעות החיסיון עבור האזרח המבקש לחשוף הון לא מדווח

מנקודת מבטו של האזרח המבקש להסדיר הון שלא דווח, חיסיון עו”ד–לקוח הוא תנאי מקדים הכרחי לפתיחה בתהליך הגילוי מרצון. ראשית, החיסיון מקנה לאזרח ביטחון פסיכולוגי ומשפטי לפנות לעורך דין ולהתייעץ עמו לגבי ההון הבלתי מדווח. האזרח יודע שכל מידע שיחלוק עם עורך הדין יישאר סודי לחלוטין ואינו יכול לעבור לגורם שלישי ללא הסכמתו . בכך הופך עורך הדין עבור הלקוח ל”מרחב מוגן” שבו ניתן לחשוף את מלוא התמונה – סכומי הכסף, מקורותיו, שנות המס הרלוונטיות וכל פרט נוסף – בלי לחשוש מהפללה. ואכן, ידיעת הלקוח כי קיים חיסיון מוחלט מעודדת זרימת מידע חופשית בינו לבין עורך דינו . במצב זה הלקוח אינו מתפתה להסתיר פרטים מעורך הדין (דבר שעלול לפגוע באיכות הייעוץ), אלא משתף בגילוי לב את כל הנתונים הרלוונטיים למחדל המס.
שנית, מבחינה משפטית-מעשית, משמעות החיסיון היא שהאזרח יכול לברר את מצבו ולהכין את חשיפת ההון מבלי שהדבר כשלעצמו יסכן אותו. התייעצות עם עורך דין נהנית מהגנת החיסיון ולכן אינה “מדליקה נורות אזהרה” ברשויות המס. גם אם יחליט הלקוח בסופו של יום שלא להתקדם לחשיפה רשמית, דבר לא דלף לרשויות דרך עורך הדין. חיסיון עו”ד–לקוח שייך ללקוח עצמו, ורק הוא יכול לוותר עליו; עורך הדין מחויב לשמור על סודיות המידע אף לאחר סיום הייצוג. במובן זה, פנייה לעורך דין לצורך הסדרת הון לא מדווח היא צעד בטוח כשלעצמו: היא מאפשרת לאזרח לבחון את אפשרויותיו לתיקון המחדל במסגרת חסויה, ללא סיכון מיידי של חשיפה.
 

הגנת החיסיון בשלבי בירור, תכנון ומשא ומתן – עוד בטרם חשיפת הזהות

היתרונות המעשיים של החיסיון בולטים במיוחד בשלבים המקדמיים של הליך הגילוי מרצון, לפני חשיפת זהות הלקוח לרשות המסים, ככול שרשות המס מסכימה לכך. בשלב הבירור והתכנון, עורך הדין והלקוח פועלים תחת סודיות מלאה: הלקוח מספק לעורך הדין את כל הנתונים הכספיים הדרושים (יתרות חשבונות, הכנסות לא מדווחות, נכסים בחו”ל וכו’), ועורך הדין מנתח אותם ומכין תוכנית פעולה. כל זאת נעשה מאחורי דלתיים סגורות, ללא ידיעת הרשויות. בשלב זה יכול עורך הדין גם לפנות באופן אנונימי למחלקות הרלוונטיות ברשות המסים כדי לבחון את עמדת הרשות בנוגע למקרה דומה – למשל, לברר באופן כללי מהי המדיניות לגבי סוג ההכנסות שבנדון, גובה הקנסות הצפוי, אפשרות לפריסת תשלומים וכדומה – והכול מבלי לחשוף את זהות הלקוח. מידע מקדים כזה מסייע ללקוח להבין לאן פניו, עוד לפני שהוא חושף את שמו ומסריו לרשות המסים.
חשוב לציין כי בעבר איפשרו נהלי הגילוי מרצון הגשת בקשה אנונימית כחלק ראשון של ההליך, וכך ניתנה לנישומים תחושת ביטחון ראשונית. כיום, לעומת זאת, במסגרת הנוהל המעודכן אותו מתכוונת המדינה לפרסם - נדרש להגיש כל בקשה בציון שם מלא של הנישום, ללא אנונימיות . שינוי זה מחדד עוד יותר את חשיבות חיסיון עו”ד–לקוח כמנגנון ההגנה העיקרי על חשאיות המידע בטרם הגשת הבקשה הרשמית. למעשה, החיסיון ממלא כיום תפקיד דומה למסלול האנונימי של פעם – הוא מבטיח שהלקוח יוכל להתייעץ, לברר ולהכין את תיק הגילוי מרצון בלי שהזהות שלו תיחשף לרשות עד לרגע בו יוחלט לחשוף אותה מרצון ובתנאים שנבחרו וזאת ככול שהמפקח מס יסכים לשוחח עם עוה"ד "באופן כללי".
גם במהלך ניהול המשא ומתן מול רשות המסים, החיסיון מוסיף רובד הגנה לאזרח. עורך הדין יכול למסור לרשות מידע באופן הדרגתי ומחושב: תחילה להגיש בקשה כתובה הכוללת את עיקרי הדברים הנדרשים, ולאחר מכן, בדיונים עם פקידי השומה, להשלים או להבהיר עובדות נוספות. יתרון זה הוזכר בפסיקה ובפרקטיקה כמנגנון המאפשר “לשחרר” מידע לרשות במינון הנכון, תוך שמירה על פרטים מפלילים חסויים עד להשגת הבנות מספקות . אם מתגלים במהלך המו”מ נתונים רגישים שלא פורטו בבקשה הכתובה, עורך הדין רשאי לחשוף אותם בעל פה באופן מוגבל, כשהוא נשען על חיסיון עו”ד–לקוח. חיסיון זה מונע מרשות המסים לדרוש מעורך הדין מסמכים או עדות שיחשפו את אותם נתונים חסויים . כך, גם בעת משא ומתן אינטנסיבי, האזרח מוגן מפני חשיפה מוחלטת: רק המידע הנחוץ לגיבוש הסכם נחשף, בעוד שפרטים נוספים נשמרים בבטן עורך הדין כל עוד לא הוסכם סופית על תנאי הגילוי.
 

חיסיון כבסיס לאמון, לגילוי מידע מלא ולהערכת סיכונים טרם החלטה על חשיפה

חיסיון עו”ד–לקוח הוא תנאי קריטי לבניית אמון בין הלקוח לעורך הדין, ובכך להצלחת ההליך כולו. לקוח הבוטח בכך שסודותיו מוגנים ישתף את עורך דינו בכל המידע הרלוונטי ללא הסתייגות . מידע מלא זה מאפשר לעורך הדין לגבש תוכנית משפטית ואסטרטגית מושכלת: הוא יכול להעריך נכונה את חומרת ההפרה, את היקף החוב לרשות המסים, ואת הסיכונים הנשקפים ללקוח. בהיעדר חיסיון, לעומת זאת, היה הלקוח עלול להסתיר מידע מהותי מחשש להפללה – מה שהיה משבש את יכולת עורך הדין לייעץ כראוי ולנהל את התיק בהצלחה. החיסיון, אם כן, יוצר מרחב אמון המוביל לגילוי מלא, ודווקא גילוי מלא זה משרת את האינטרס של הלקוח: הוא מאפשר ייעוץ אפקטיבי המתבסס על עובדות מדויקות, ולא על תמונה חלקית.
יתרה מזו, עוד בטרם קבלת החלטה סופית אם לצאת לגילוי מרצון, יכול עורך הדין לנצל את המידע המלא שנמסר לו כדי להעריך את הסיכונים והסיכויים הצפויים ללקוח. תחת מעטה החיסיון, עורך הדין והלקוח יכולים לדון בגילוי לב בתרחישים שונים: מה יקרה אם לא יעשו דבר והרשות תגלה בעצמה את ההון? מה יהיו ההשלכות במקרה של חשיפה יזומה? ומהן ההתחייבויות הכספיות שיידרשו בהליך גילוי מרצון? עורך דין מנוסה בדיני מס ובגילוי מרצון ידע, למשל, לבצע את הפעולות הבאות עבור הלקוח בדיסקרטיות מלאה:
  • להעריך מראש את הסיכון להליך פלילי אם ההון יישאר מוסתר, מול היתרונות שבהסדרה יזומה.
  • לחשב את חבות המס הצפויה, לרבות קנסות ופיגורים, ולגבש אסטרטגיית תשלום מתאימה.
  • להימנע מטעויות קריטיות בהגשת הבקשה (כגון דיווח חלקי, שגוי או מסמך חסר) שעלולות לסכן את ההליך.
  • לנהל משא ומתן מול רשויות המס כדי להגיע להסכם שומה הוגן המבטיח את זכויות הלקוח .
ניתוח מקדים זה – הנעשה בין כותלי משרד עורך הדין ותחת הגנת החיסיון – מאפשר ללקוח לקבל החלטה מושכלת האם וכיצד לחשוף את ההון הבלתי מדווח. הלקוח יכול לשקול את הסיכונים (למשל, מה גובה הקנס שיוטל, האם צפויה חקירה פלילית) אל מול היתרונות (חסינות מפני העמדה לדין, הסרת חרב הדין המתהפכת וכדומה) בטרם מסירת שמו ופרטיו לרשות. בכך החיסיון תורם לקבלת החלטות על בסיס תמונת מצב שלמה, באווירה של אמון מלא בין הלקוח לעורך הדין, וללא איום מידי של חשיפה. רק לאחר שנבחנו כל ההיבטים לעומק, מחליט הלקוח – בהנחיית עורך דינו – אם להמשיך בהליך ולהגיש את הבקשה הרשמית לגילוי מרצון.
 

מו”מ אפקטיבי ויכולת נסיגה ללא חשיפה או נזק – תודות לחיסיון

מעבר לשלב הייעוץ המקדמי, החיסיון מעניק ללקוח הגנה מוחלטת גם במהלך המשא ומתן עם רשות המסים, בנסיבות בהן מאפשרים לעוה"ד לנהל שיח מבלי לחשוף את שם הלקוח . המשא ומתן בהליך גילוי מרצון מתנהל לרוב על גובה השומה, הקנסות ותנאי התשלום. במצב זה, כאשר עורך הדין מייצג את הלקוח מול פקידי רשות המסים, החיסיון מאפשר בדר"כ ניהול מו”מ אפקטיבי תוך הגנה על האינטרסים של הלקוח. עורך הדין יכול לחשוף בפני הרשות רק את המידע ההכרחי לקידום הטיעונים לטובת הלקוח, ולהימנע מחשיפה של פרטים מכבידים מעבר לנדרש. הוא פועל מתוך ביטחון שהמידע שמסר לו הלקוח מוגן לפי דין ואינו נגיש לרשות ללא הסכמת הלקוח . מצב זה מחזק את עמדת המיקוח של הלקוח: הרשויות מודעות לכך שאין ביכולתן לעקוף את החיסיון ולדלות מידע ישירות מהעו”ד, ולכן הן מתמרצות להגיע להסכמה הוגנת עם בא-כוחו של הנישום.
לא פחות חשוב, החיסיון שומר ללקוח פתח יציאה בטוח מהתהליך אם המו”מ אינו מניב תוצאה, בנסיבות בהן הרשות מסכימה לדון ללא חשיפת שם הנישום, מניחה את הדעת. במידה שבסופו של דבר לא מושג הסכם שומה עם רשות המסים – למשל, אם האזרח סבור שדרישת התשלום של הרשות גבוהה או בלתי מוצדקת – הוא רשאי לסגת מההליך בשלב הדיונים, מבלי לחשוש שהמידע שחשף ישמש נגדו בהמשך. כל עוד המידע נמצא במסגרת השיח החסוי עם עורך הדין, החוק מגן עליו מפני שימוש לרעה: אפילו אם הליך הגילוי מרצון לא הבשיל לכדי הסכם, המידע שנחשף לעורך הדין אינו יכול לשמש כראיה נגד הלקוח בהליך פלילי . זאת ועוד: נהלי רשות המסים עצמם מחזקים עיקרון זה, וקובעים כי רשות המסים לא תעשה שימוש במידע שנמסר במסגרת הליך גילוי מרצון במקרה שהצדדים לא הגיעו לכדי הסכם שומה חתום . משמעות הדבר היא שבתרחיש של נסיגה מן ההליך, האזרח לא “שרף את הגשרים” מבחינתו – הוא לא חשף את זהותו בפומבי, ולא העמיד את עצמו בפני סיכון משפטי חדש. החיסיון והמדיניות הנלווית אליו יוצרים עבור הלקוח רשת ביטחון: יש ביכולתו לנסות ולהגיע להסדר עם הרשויות, אך גם לחזור בו אם אינו מרוצה, בלי לגרום לעצמו חשיפה בלתי הפיכה או נזק משפטי נוסף.
 
סיכום: חיסיון עורך דין–לקוח הוא מרכיב מפתח בהצלחת הליכי גילוי מרצון. הוא מאפשר לאזרח החושף הון שחור לעשות זאת בסביבה מוגנת, לבטוח בעורך דינו ולשתף עמו פעולה בגלוי, ובכך למקסם את סיכויי ההסדרה המוצלחת מול רשויות המס. בסופו של יום, מטרת הגילוי מרצון היא לפתוח דף חדש מול הרשויות תוך הימנעות מאישומים פליליים – והחיסיון הוא שמבטיח שהתהליך יתנהל בבטחה לטובת הלקוח. לפני נקיטת צעדים לחשיפת הון בלתי מדווח, מומלץ לכל נישום לפנות לייעוץ דיסקרטי אצל עו”ד מיסים המתמחה בגילוי מרצון. פנייה מוקדמת כזו תאפשר לברר את האפשרויות, להעריך את הסיכונים ולהתכונן כראוי תחת הגנת החיסיון, ורק לאחר מכן לקבל החלטות מושכלות כיצד לפעול לחשיפת ההון באופן בטוח וחוקי.
 

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

1 ע"י 1 גולשים

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.