ייעוץ מס - מיסוי בינלאומי: תושב ישראל המחזיק באזרחות אמריקאית (ארה"ב) חייב בדיווח ובמס בארה"ב

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עמית כהן, משפטן

1/1/1900

כלל מסור בידינו, שכל אימת שמדינה תבקש למסות הכנסתו של יחיד מאן דהו, תעשה כן מכוח סמכותה הטריטוריאלית, קרי על הכנסה שהופקה בטריטוריה שלה, או לחילופין מכוח סמכותה הפרסונאלית, קרי אם מפיק ההכנסה קשור בקשר פרסונאלי למדינה, אזי המדינה תהא מוסמכת להטיל מס על הכנסתו בכל מקום בעולם ואין נפקא מינה היכן הופקה.

הסמכות הפרסונאלית, קנתה לה שביתה בשיטות מס רבות מכל רחבי העולם, כאשר הסמכות תתגבש שעה שקיימת זיקה ברורה בין המדינה ליחיד, זיקה אשר תיבחן לפי תושבותו של היחיד. במילים אחרות, היותו של אדם תושב מדינה מסוימת, תקים לאותה מדינה סמכות למסות את הכנסותיו בכל מקום בעולם. הדברים האמורים לעיל נכונים עבור מרבית המדינות המנהיגות משטר פרסונאלי, ברם, בארצות הברית מצטיירת תמונה שונה לחלוטין.

בארה"ב, הזיקה הפרסונאלית מתגבשת מכוח אזרחותו של היחיד, יכול ויהא תושב של כל מדינה בעולם באשר היא.

במצב דברים פיסקאלי שכזה, תושב ישראל בעל אזרחות ישראלית ובעל אזרחות אמריקאית נדרש להגיש לשלטונות המס האמריקאיים דו"ח על הכנסותיו מכל מקום בעולם. לרוב, הכנסות אלו לא יחויבו במס ממש בארה"ב, במצב בו הוטל עליהם מס בישראל ששיעורו, למצער, זהה לשיעור המס שהיה מוטל בארה"ב. מאידך, במצב בו ישנן הכנסות פטורות ממס בישראל, אלו עלולות להיות חייבות במס בארה"ב. הדברים האמורים יפים ונכונים בעיקר עבור עולים חדשים ותושבים חוזרים, שכידוע נהנים מהטבות מס מהותיות בישראל. יודגש כי אותה זיקה פרסונאלית המונהגת בארה"ב תתגבש גם במצב בו עסקינן בתושב ארה"ב, קרי הזיקה יכולה ותתגבש מכוח אזרחותו של אדם או מכוח תושבותו.
במישור העונשי, יובהר כי אזרח ארה"ב שאינו מדווח על הכנסותיו כדין עלול להיחשף לסנקציות לא מבוטלות, הן ברמה האזרחית והן ברמה הפלילית, החל מקנסות גבוהים וכלה בעונש מאסר (או אף שילוב של שני סוגי עונדים אלו).