מיסוי חברות בקפריסין

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עידן גור, עורך דין

8/2/2010

יותר ויותר ישראלים מפעילים את עסקיהם באמצעות חברות זרות. אחת המדינות הפופולריות בהן מוקמות חברות אלה, הינה קפריסין.
במאמר זה נסקור בקצרה את עקרונות מיסוי החברות בקפריסין.

כבר בפתח הדברים ראוי לציין כי בין ישראל לקפריסין אין אמנה למניעת כפל מס. הדין בקפריסין קובע כי רק חברה המנוהלת ונשלטת מקפריסין תחשב כחברה תושבת קפריסין לצורכי מס. לפיכך, על מנת שרשויות המס בקפריסין יתייחסו לחברה שנתאגדה בקפריסין כחברה שאינה חברה תושבת קפריסין לצורכי מס, על החברה להציג אישור בדבר תשלום מס במדינת תושבותה. חברה תושבת קפריסין חייבת במס בקפריסין על כל הכנסה שהפיקה ו/או שנצמחה לה, זאת ללא קשר למקום הפקתה או צמיחתה של ההכנסה, בעוד שחברה שאינה תושבת קפריסין חייבת במס בקפריסין אך ורק בגין הכנסה שהפיקה ו/או שנצמחה לה בקפריסין. מס החברות בקפריסין עומד על שיעור אחיד של 10%; שיעור המע"מ על (רוב) העסקאות למכירת טובין ו/או מתן שירותים בקפריסין עומד על 15%.

הכנסות חברה קפריסאית מדיבידנדים המשולמים לה על ידי חברה קפריסאית אחרת, פטורות ממס בקפריסין. הכנסות חברה קפריסאית מדיבידנדים, המשולמים לה על ידי חברה זרה, כאשר החברה הקפריסאית מחזיקה לפחות ב-1% ממניותיה, פטורות ממס בקפריסין. יש לציין כי פטור זה לא יינתן במידה ולמעלה מ-50% מפעילות החברה המשלמת, באופן ישיר או עקיף, היא פעילות השקעתית (מבחן ההכנסה הפסיבית), ובנוסף מס החברות במדינה הזרה נמוך באופן משמעותי ממס החברות בקפריסין – 10% (בעיקרון שיעור הנמוך מ–5% יחשב כשיעור נמוך משמעותית).

כמו כן, הכנסות חברה קפריסאית, שהם תוצר פעילותו של "מוסד קבע" במדינה זרה, פטורות ממס חברות בקפריסין. גם במקרה זה יש לשים לב כי פטור זה לא יינתן במידה ולמעלה מ-50% מפעילות מוסד הקבע, באופן ישיר או עקיף, במדינה הזרה היא פעילות השקעתית, ובנוסף מס החברות במדינה הזרה נמוך באופן משמעותי ממס החברות בקפריסין. הכנסות הוניות של חברה קפריסאית פטורות ממס, למעט הכנסות ממכירת נכסי מקרקעין בקפריסין או ממכירת מניות חברה שבבעלותה נכסי מקרקעין בקפריסין (חייבות במס בשיעור של 20%). דיבידנדים, ריבית ותמלוגים המשולמים על ידי חברה קפריסאית לזרים (חברות או יחידים) אינם כפופים לניכוי מס במקור בקפריסין.

יש להכיר את העובדה כי חברה קפריסאית חייבת בתשלום מס הגנה (CONTRIBUTION FOR DEFENCE) בשיעור של 3%-15% בגין רווחיה הפסיביים. כך לדוגמא, היא חייבת במס בשיעור 10% על הכנסה מריבית ובמס בשיעור של 3% על הכנסה מדמי שכירות. חברה שאינה תושבת קפריסין אינה נושאת בנטל מס האמור. ברי כי לאור כל האמור לעיל, ובהתחשב בעובדה שמדובר במדינה "שכנה", בהחלט ניתן להבין מדוע קפריסין נחשבת יעד פופלרי ליזמים ומשקיעים ישראלים.